Основная цель
Установление обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности исследуемых лиц путём применения специальных знаний в области бухгалтерского учёта, финансового анализа и кредитных отношений.
Основные задачи
- Определение степени влияния на кредитоспособность заёмщика заведомо ложных недостоверных сведений, предоставленных им в банк.
- Определение степени влияния на кредитоспособность заёмщика действий кредитного инспектора.
Объекты исследования:
Объекты исследования в общем случае
- Первичные учетные документы отражают факт осуществления хозяйственной операции (накладная, счет счет-фактура, приходный и расходный кассовый ордера, платежное поручение, выписка банка и др.);
- Иные первичные документы (договоры и деловая переписка между хозяйствующими субъектами) раскрывают содержание хозяйственных операций, носят вспомогательный характер и не отражают информацию о совершении хозяйственных операций;
- Регистры учета содержат уже агрегированную и систематизированную информацию о совокупности совершенных хозяйственных операций, о состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта за определенный период;
- Бухгалтерская отчетность организации содержит агрегированные сведения о совокупности совершенных хозяйственных операций за отчетный период, состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта на отчетную дату;
- Налоговые декларации содержат сведения о сформированных налоговых базах, применённых налоговых ставках и рассчитанных суммах налогов;
- Иные материалы уголовного дела—это материальные носители информации, закономерности формирования которой не входит в специальные знания эксперта-экономиста, которая, однако, вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных в соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы. К иным материалам уголовного дела относятся черновые записи, протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, заключения экспертов других специальностей.
Не могут являться объектами исследования акты проверок, ревизий, иные документы, формируемые специалистами-экономистами (заключения, обзоры, справки и др.). В рамках экспертизы исследуются финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и её отражение в различных системах учёта, а не действия специалистов-экономистов по её изучению.
Специальные объекты ФКЭ
Методические документы кредитного учреждения—это документы, содержащие описание правил (методов, процедур), используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, полномочия работников кредитной организации участвующих в проведении указанной оценки, а также порядок принятия решения об оценке финансового положения заемщика.
Кредитное досье заёмщика представляет собой систематизированную определенным образом подборку документов о клиенте, запрашиваемых банком до принятия кредитного решения, включающую заключенные с клиентом договоры, а также материалы последующего мониторинга исполнения клиентам договорных обязательств. На практике досье включают в себя следующие документы:
- Кредитный договор, содержащий основные параметры кредитной сделки (вид, цель и сумму кредита, сумму процентов, условия предоставления кредитных средств);
- Профессиональное суждение—изложенное в письменном виде решение об уровне риска, размере расчетного резерва и величине возможных потерь, принятое на основе анализа финансового положения заемщика. Оно включает в себя информацию об уровне кредитного риска по ссуде, заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, сведения об оценке качества обслуживания долга по ссуде и наличие иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или не учтенных (с указанием причин, по которым они не были учтены);
- Бухгалтерская (финансовая) отчётность заёмщика;
- Договор залога с приложениями, в которых содержится перечень имущества, выступающего в качестве обеспечения, а также документы подтверждающие право собственности на это имущество;
- Финансовые документы залогодателя (если в обеспечении по кредиту участвует третье лицо);
- Акт проверки залогового имущества (оценка залоговой стоимости имущества);
- Документы, отражающие фактическую финансово-хозяйственную деятельность заёмщика:
- Бухгалтерская (финансовая) отчётность, представленная в налоговые органы;
- Регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов и учетная политика организации—заёмщика/залогодателя;
- Налоговая отчетность;
- Регистры налогового учёта;
- Иные объекты исследования, в том числе протоколы допроса (кредитного инспектора, иного специалиста банка, который составил профессиональное суждение для разъяснения и уточнения сведений по данному документу), содержащие сведения, относящиеся к предмету ФКЭ.
Примерный перечень вопросов, решаемых экспертизой (Список предлагаемых вопросов не является исчерпывающим. Для формулирования вопросов наибольшим образом, относимых к рассматриваемому Вами делу, можете обратиться к нашим специалистам).
В рамках первой основной задачи
- Каков, согласно методическим документам ОАО «Банк», уровень кредитоспособности ООО
- «Предприятие» по кредитному договору №… от …, определенный с учетом сведений о финансовом состоянии общества, представленных в уполномоченное подразделение ОАО «Банк» для рассмотрения вопроса о кредитовании?
- Каков, согласно методическим документам ОАО «Банк», уровень кредитоспособности ООО
- «Предприятие» по кредитному договору №… от …, определенный с учетом сведений о финансовом состоянии общества, представленных в налоговые органы (либо иной источник, оцененный лицом, назначавшим экспертизу, как достоверный)?
- В случаях если определенные в вопросах №1 и 2 уровни кредитоспособности различаются, за счёт изменения каких показателей (параметров) финансовой отчетности формируется это различие?
- Отражено ли по данным бухгалтерского учета заемщика/залогодателя ООО «Предприятие» залоговое имущество, указанная в договорах залога
- № … от …, по состоянию на дату заключения кредитного договора (дата и № кредитного договора)? если да, то на какую сумму?
В рамках второй основной задачи
- Соответствует ли порядок формирования и ведения кредитного досье, контроля над соблюдением условий кредитования к кредитному договору № … от …, а также оценке финансового состояния и хозяйственного положения ООО «Предприятие» в рамках данного кредитного досье требованиям методических документов ОАО «Банк»?
- Если порядок оценки финансового состояния и хозяйственного положения ООО «Предприятие» те в рамках данного кредитного досье не соответствуют требованиям методических документов банка, то как это повлияло на кредитоспособность ООО «Предприятие», определённую ОАО «Банк»?
Требования, предъявляемые к вопросам
- Вопросы не должны выходить за пределы компетенции эксперта-экономиста;
- Формулировка вопросов должна предполагать проведение специальных исследований. Производство любой экспертизы подразумевает проведение исследования для с использованием экспертных методов (вопросы, не требующие этого, являются справочными);
- Вопросы не должны носить правовой характер (к относиться исключительно к компетенции следователя, быть связанными с различными видами правовой оценки действий хозяйствующего субъекта и его должностных лиц или содержать квалифицирующие признаки преступления, например ущерб, невыплата заработной платы и др.);
- Вопросы должны быть четкими, ясными, не допускающими двоякого толкования, а также конкретизированными в отношении объектов, обстоятельств, лиц и времени;
- Не допускается постановка на разрешение эксперта ревизионных вопросов, подразумевающих проведение сплошного исследования всей финансово-хозяйственной деятельности (объемных ее участков) за определенный период, с задачей выявления отклонений и нарушений.
Требования к объектам исследования
- Объектами исследования являются материальные носители сведений, относящихся к предмету экспертизы, содержащиеся в материалах уголовного дела (на бумажных носителях или на неперезаписываемых дисках формата CD-R или DVD-R).
- Объекты исследования на бумажных носителях следует представлять в сшитом в тома (без повреждения содержащихся сведений), пронумерованном и опечатанном виде. Допускается представление объектов исследования в прошитом (без повреждения содержащихся сведений) и пронумерованном исследуемым лицом и/или его контрагентами виде. К представляемым для производства экспертизы томам и/или сшивам должна прилагаться соответствующая подробная опись документов, заверенная подписью лица, назначившего экспертизу.
В случае представления объектов исследования на неперезаписываемых дисках формата CD-R или DVD-R необходимо указывать:
- Номер вокруг посадочного отверстия диска.
- Сведения о невозможности внесения в содержащиеся на дисках данные изменений с помощью программных средств.
- Полное наименование имеющихся на дисках файлов, их формат, пароли и/или имена пользователей (при их наличии) для беспрепятственного доступа к данным, содержащимся в файлах.
- Сведения о содержащихся в файлах данных.
- При наличии множества папок – путь к исследуемым файлам.
- При наличии нескольких файлов (папок), содержащих идентичные документы (однотипные данные), но имеющих расхождения в сведениях, отраженных в них, - Информацию о файлах (папках), данные которых необходимо использовать в качестве исходных при производстве экспертизы.
- В целях сокращения сроков производства экспертиз представленные на исследование выписки (справки) по счетам (расчетным, текущим, лицевым, бюджетным), открытым в кредитных организациях, должны быть:
- Оформлены с использованием шрифтов размером не менее №9 (если представлены на бумажных носителях);
- В формате Microsoft Excel (*.xls или *.xlsx) в виде, пригодном для арифметического пересчета, с соблюдением сопоставимости формата анализируемых стоимостных показателей (если представлены на неперезаписываемых дисках формата CD-R или DVD-R).
- Представленные на исследование «черновые» записи должны быть оценены как относящиеся к изучаемой экспертом финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица за конкретный период. Кроме того, использующееся в «черновых» записях графы, столбцы, наименования и иные важные показатели должны быть описаны самым подробным образом, чтобы эксперт не имел вариантов для их различной трактовки.
- При работе с протоколами допросов участников уголовного судопроизводства необходимо давать ссылки на конкретные показания.
- При отсутствии в представленных объектах исследования достоверной информации, принятие во внимание которой существенно меняет экономическое содержание отраженных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности, необходимо указать ее в качестве исходных данных в определении, постановлении о назначении экспертизы либо сообщить дополнительно.
- При перечислении в постановлении о назначении экспертизы представляемых объектов исследования необходимо указывать в разрезе каждого тома и/или сшива перечень объектов по видам однородных документов с отражением общего количества листов как указанных документов в отдельности, так и каждого тома и/или сшива в целом.
Требования к образцам для сравнительного исследования
Представление образцов для сравнительного исследования не требуется.
Подготовка к назначению экспертизы
- На стадии назначения экспертизы в рамках подготовительной работы целесообразно проводить «доэкспертную» оценку материалов о дела с привлечением специалистов по следующим вопросам:
- Постановка экспертной задачи и формулирование конкретных и точных вопросов; включение в установочную часть определения, постановления о назначении экспертизы установленных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии будут использованы экспертом в качестве исходных данных;
- Формирование перечня необходимых документов для решения задачи и получения консультации по способам их изъятия (источник и возможное местонахождение).
- При принятии процессуального решения о назначении экспертизы необходимо в установочной части определения, постановления о ее назначении при указании фактических обстоятельств дела подробно описывать обстоятельства по делу, которые могут оказать влияние на выбор экспертом методов проводимого исследования и определения перечня исследуемых объектов, а именно: наличие «чернового» учета, особенности документооборота и характера взаимоотношений исследуемого лица с контрагентами. Также в установочной части постановления о назначении экспертизы необходимо отразить факты финансового-хозяйственной деятельности исследуемого лица, имеющие отношение к обстоятельствам по делу, которые впоследствии будут использованы экспертом в качестве исходных данных.
- ФКЭ назначается в основном при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями УК РФ: 159.1 «Мошенничество в сфере кредитования» и 176 «Незаконное получение кредита». Учитывая зависимость экспертных задач от механизмов совершаемых преступлений и от того, кто является субъектом преступления (заемщик либо сотрудник банка), на этапе назначения ФКЭ необходимо в установочной части определения, постановления отразить обстоятельства дела с указанием механизма совершенного кредитного преступления и иные факты, влияющие на кредитоспособность заёмщика. Также следует иметь в виду, что ключевым объектом при проведении ФКЭ является методика банка по определению кредитоспособности заемщика.
- Кроме того, для закрепления значимых сведений об обстоятельствах дела, в том числе уточнения методики банка, применявшейся для оценки кредитоспособности, целесообразно до назначения экспертизы провести допрос сотрудника банка, осуществлявшего ее и подготовившего профессиональное суждение.